Анализ решений Временной администрации Банка «Югры», назначенной Центральным Банком России

Приказ

Временной администрации ПАО БАНК «ЮГРА»

б/н от 10 июля 2017 года «Об отражении в бухгалтерском учете стоимости долевых ценных бумаг (акций)»

 

Приказом Отделу Казначейства Департамента учета банковских операций, налогообложения и отчетности Банка поручено 10 июля 2017 года:

  1. Открыть лицевые счета учета на балансовом счете второго порядка № 50709 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости» для учета долевых ценных бумаг (акций) следующих эмитентов: ОАО «ТЕНДЕРРЕСУРС», ЧИРАЙД ХОЛДИНГС ЛИМИТЕД (Республика Кипр), АУКСОТАС ЛТД (Республика Кипр), БРАКОТТИКО ЛТД (Республика Кипр), НТИСАКРИ ЛТД (Республика Кипр), КУФСТЕЙ ЛТД (Республика Кипр), ДАРДЕНЕЛД ХОЛДИНГЗ ЛИМИТЕД (Республика Кипр), ТАВРАКСКО ЛТД (Республика Кипр), БОНГЕСУС ЛТД (Республика Кипр).
  2. Произвести перенос стоимости вышеуказанных ценных бумаг (балансовых остатков, учтенных на счетах бухгалтерского учета по состоянию на 10.07.2017) с балансовых счетов № 50606, 50608 на новые лицевые счета учета, открытые в соответствии с п.1 Приказа.
  3. Откорректировать положительную переоценку вышеуказанных ценных бумаг путем ее сторнирования следующими бухгалтерскими проводками: Дт 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг» Кт 50621 «Переоценка ценных бумаг – положительные разницы».
  4. Сформировать резервы на возможные потери по вложениям Банка в долевые ценные бумаги эмитентов в следующем размере:

ОАО «ТЕНДЕРРЕСУРС» — 5 категория качества, размер резерва – 100%,

ЧИРАЙД ХОЛДИНГС ЛИМИТЕД (Республика Кипр) – 3 категория качества, размер резерва – 50%,

АУКСОТАС ЛТД (Республика Кипр) — 3 категория качества, размер резерва – 50%,

БРАКОТТИКО ЛТД (Республика Кипр) 3 категория качества, размер резерва – 50%,

НТИСАКРИ ЛТД (Республика Кипр) 3 категория качества, размер резерва – 50%,

КУФСТЕЙ ЛТД (Республика Кипр) 3 категория качества, размер резерва – 50%,

ДАРДЕНЕЛД ХОЛДИНГЗ ЛИМИТЕД (Республика Кипр) 3 категория качества, размер резерва – 50%,

ТАВРАКСКО ЛТД (Республика Кипр) 3 категория качества, размер резерва – 50%,

БОНГЕСУС ЛТД (Республика Кипр) 3 категория качества, размер резерва – 50%.

Аргументация: Порядок бухгалтерского учета ценных бумаг определен в Приложении 8 к Положению Банка России от 27 февраля 2017 года № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».

В соответствии с пунктом 1.2 Положения № 579-П оценка справедливой стоимости ценных бумаг осуществляется в порядке, определенном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 года N 217н (далее по тексту – Стандарт 13).

Стандарт 13 устанавливает для справедливой стоимости финансового актива цену, которая была бы получена при продаже актива в ходе обычной сделки на основном (или наиболее выгодном) рынке на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть цена выхода), независимо от того, является ли такая цена непосредственно наблюдаемой или рассчитывается с использованием другого метода оценки. Стандарт 13 определяет методы оценки справедливой стоимости с учетом исходных данных 1, 2 и 3 уровня.

В соответствии с требованиями указанных нормативных документов Банк установил в своей Учетной политике порядок определения справедливой стоимости ценных бумаг по исходным данным всех уровней, в том числе, если рынок для данной ценной бумаги не является активным при отсутствии наблюдаемых данных (исходные данные 3 уровня), базовая составляющая справедливой стоимости ценной бумаги определяется как оценочная стоимость, указанная оценщиком в отчете об оценке ценной бумаги.

Оценочная стоимость перечисленных ценных бумаг представлена независимым оценщиком ООО «Бюро оценки бизнеса». Согласно отчетам оценщика, имеющимся в Банке, оценка ценных бумаг проведена в строгом соответствии с принципами, установленными Стандартом 13 и в полном соответствии с требованиями Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

В соответствии с пунктом 1.1 Положения Банка России от 20 марта 2006 г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери», его требования не распространяются на активы, учитываемые по справедливой стоимости в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, за исключением активов, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена.

Банк констатирует обоснованность учета ценных бумаг по справедливой стоимости и считает, что приказ б/н от 10.07.2017 «Об отражении в бухгалтерском учете стоимости долевых ценных бумаг (акций)», которым был изменен учет ценных бумаг, незаконным, противоречащим перечисленным нормативным документам.  Гипербола приказа: «…В связи с производственной необходимостью», не может являться основанием для переклассификации ценных бумаг и формированию по ним резерва, а проведенные на основании приказа операции привели к необоснованному  снижению капитала Банка на 14,3 млрд. рублей, в том числе:

  • за счет снижения справедливой стоимости ценных бумаг на 10,2 млрд. рублей (учтенных в капитале Банка в размере 80%, что составляет 8,2 млрд. рублей),
  • за счет резервов на возможные потери в размере 6,14 млрд. рублей.

 

Приказ

Временной администрации ПАО БАНК «ЮГРА» б/н от 10 июля 2017 года «Об отражении в бухгалтерском учете резервов по ПФИ»

Приказом б/н от 10.07.2017 Отделу учета операций Казначейства Департамента учета банковских операций, налогообложения и отчетности Банка поручено 10 июля 2017 года создать резерв в размере 100% от требований по форвардным контрактам:

№ 10F – 04022015, контрагент ЗАО «Экстракт-Фили», дата сделки 04.02.2015, дата расчетов по сделке 20.02.2018, требование к контрагенту, учитываемое на счете 47408810600000000126 в размере 4 833 900 000, 00 рублей;

№ 77F – 14012016, контрагент ООО «Восток Бурение», дата сделки 14.01.2016, дата расчетов 21.12.2018, требование к контрагенту, учитываемое на счете 47408810500000000213 в размере 2 038 200 000, 00 рублей;

№ 83F – 27012016, контрагент ООО «Восток Бурение», дата сделки 27.01.2016, дата расчетов 20.02.2018, требование к контрагенту, учитываемое на счете 47408810400000010219 в размере 3 187 140 000, 00 рублей;

№ 10ЗF – 15032016, контрагент ООО «Восток Бурение», дата сделки 15.03.2016, дата расчетов 19.01.2018, требование к контрагенту, учитываемое на счете 47408810100000000244 в размере 3 036 500 000, 00 рублей.

Аргументация: Порядок формирования резервов на возможные потери регламентирован двумя нормативными актами Банка России: Положением от 20 марта 2006 г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» и Положением от 28 июня 2017 г. № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (далее – Положение Банка России № 590-П (ранее действовало Положение Банка России № 254-П).

Положение № 283-П содержит исчерпывающий перечень счетов бухгалтерского учета, являющихся элементами расчетной базы формирования резерва, в который не входит балансовый счет 47408.

В приложении 1 Положения № 590-П приведен обобщенный перечень денежных требований и требований, вытекающих из сделок с финансовыми инструментами, признаваемых ссудами, при этом упомянутый там вариант требования в виде «требования кредитной организации по сделкам, связанным с отчуждением (приобретением) кредитной организацией финансовых активов с одновременным предоставлением контрагенту права отсрочки платежа (поставки финансовых активов)», не применим к  требованиям по форвардным контрактам, отраженным на балансе Банка в связи с тем, что в соответствии с условиями действующих форвардных контрактов покупателем осуществлено авансирование данного контракта, при этом поставка валюты Банком на счет покупателя осуществляется в течение одного банковского дня со дня получения окончательного расчета от покупателя.

Таким образом, денежные требования Банка и требования, вытекающие из сделок с финансовыми инструментами, ссудной задолженностью не признаются, а также не являются элементом расчетной базы резерва. Требования для классификации сделок по форвардным контрактам в соответствии с Положениями № 590-П и № 283-П отсутствуют.

Банк считает приказ б/н от 10.07.2017 «Об отражении в бухгалтерском учете резервов по ПФИ» незаконным, прямо нарушающим перечисленные действующие нормативные акты банка России и констатирует, что проведенные на его основании операции привели к необоснованному снижению капитала Банка на 13,1 млрд. рублей в период с 10.07.2017 по 20.07.2017.

Приведенные аргументы безусловны, приведенные нарушения подтверждены, в том числе, приказом Временной администрации ПАО БАНК «ЮГРА» № 143 от 27 июля 2017 года «О корректировке резервов по ПФИ в ПАО БАНК «ЮГРА», согласно которому Отделу учета Казначейства Департамента учета банковских операций, налогообложения и отчетности Банка поручено восстановить резервы по ПФИ, сформированные приказом от 10.07.2017 б/н в размере 13 095 740 000, 00 рублей в операционном дне 21.07.2017 по этим форвардным контрактам.

 

Распоряжение

Временной администрации ПАО БАНК «ЮГРА» № 1/1 от 10.07.2017 «Об отражении на счетах бухгалтерского учета справедливой стоимости объектов недвижимости»

 

        Данное распоряжение фактически издано 12 июля 2017 г. и первично имело № 3. В последствии, изменены номер и дата на 1/1 от 10.07.2017.

Распоряжением Управлению учета внутрибанковских операций Департамента учета банковских операций, налогообложения и отчетности Банка поручено отразить в балансе Головного офиса 10.07.2017 бухгалтерские проводки, корректирующие балансовую стоимость 29 объектов недвижимости в г. Москве, принадлежащих Банку и временно не используемых в основной деятельности.

Аргументация: Порядок бухгалтерского учета недвижимости определен Положением Банка России от 22.12.2014 № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях» (далее – Положение № 448-П).

В соответствии с Положением № 448-П (пункт 1.4), оценка справедливой стоимости недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, осуществляется в порядке, определенном Стандартом 13.

В Стандарте 13 оценка справедливой стоимости нефинансового актива, которым является недвижимость, предусматривается исходя из способности участника рынка генерировать экономические выгоды посредством наилучшего и наиболее эффективного использования актива или посредством его продажи другому участнику рынка, который использовал бы данный актив наилучшим и наиболее эффективным образом.

С целью строгого соблюдения приведенных нормативных документов Банк в своей Учетной политике установил возможность оценки справедливой стоимости профессиональным оценщиком, осуществляющим свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Оценка указанных объектов недвижимости произведена независимыми оценщиками, а экспертиза отчетов об оценке проведена саморегулируемыми организациями оценщиков.

Согласно документам об оценке, имеющимся в Банке, переоценка 29 объектов недвижимости проведена в строгом соответствии со Стандартом 13 и Федеральным законом от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

При этом оценка справедливой стоимости 29 объектов недвижимости, включенная в распоряжение № 1/1 от 10.07.2017 не подтверждена документально и  прямо противоречит Положению № 448-П, а корректировка балансовой стоимости недвижимости Банка является необоснованной и незаконной.

Проведенные на основании Распоряжения операции привели к необоснованному снижению капитала Банка и  балансовой стоимости 29 объектов недвижимости на 10,5 млрд. рублей.

 

Приказ

Временной администрации ПАО БАНК «ЮГРА» № 142 от 27 июля 2017 года «Об отражении в бухгалтерском учете ПАО БАНК «ЮГРА» справедливой стоимости объектов недвижимости»

 

Приказом, на основании Заключения Службы анализа рисков Банка России (письмо от 26.07.2017 № 22-8/595 дсп) с результатами оценки недвижимого имущества, принадлежащих ПАО БАНК «ЮГРА», на 25.07.2017 и анализа отчетов независимых оценщиков, поручено Управлению учета внутрибанковских операций Департамента учета банковских операций, налогообложения и отчетности Банка отразить в балансе Банка в операционном дне 21.07.2017 в сторону понижения бухгалтерские проводки, корректирующие балансовую стоимость 29 объектов недвижимости (балансовая стоимость недвижимости ранее уже корректировалась в сторону понижения на основании распоряжения №1/1 от 10.07.2017).

Аргументация: В соответствии со статьей 72 Федерального закона от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (далее — Федеральный закон № 86-ФЗ) Банк России:

  • в целях определения размера собственных средств (капитала) кредитной организации и банковской группы проводит оценку их активов и пассивов, в том числе достаточности резервов, создаваемых под риски, на основании методик оценки, устанавливаемых нормативными актами Банка России;
  • в целях оценки активов и пассивов кредитной организации, в том числе достаточности резервов, создаваемых под риски, Банк России в установленном им порядке проводит экспертизу предмета залога, принятого кредитной организацией в качестве обеспечения по ссуде, включающую установление фактического наличия предмета залога и его осмотр, установление правового статуса предмета залога, а также суждение о стоимости предмета залога, выносимого на основании федеральных стандартов оценки, предусмотренных статьей 20 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Таким образом, Федеральный закон № 86-ФЗ дает Банку России право самостоятельно выносить суждение о стоимости только предмета залога, но не предоставляет Банку России право выносить суждение о стоимости имущества, принадлежащего Банку на праве собственности.

Кроме того, приказ № 142 нарушает Положение Банка России от 27 февраля 2017 г.  № 579-П «О плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» в части требования осуществить проводки в балансе 21.07.2017, который в соответствии с пунктом 2.2. Положения № 579-П должен быть закрыт на дату приказа – 27.07.2017, а первичные документы, которые явились основанием для переоценки недвижимости, указанные в приказе как основание (Заключение Службы анализа рисков), оформлены на дату более позднюю, чем дата осуществления операций в учете — на 25.07.2017.  

Банк считает, что справедливая стоимость недвижимости определена им в соответствии с установленными требованиями (аргументы приведены к пояснениям к распоряжению № 1/1 от 10.07.2017), Банк России не обладает полномочиями по самостоятельной оценке справедливой стоимости активов Банка, приказ № 142 от 27.07.2017 противоречит указанным нормативным документам, а операции, которые были осуществлены на основании приказа № 142 от 27.07.2017, привели к незаконному и необоснованному снижению  капитала Банка и балансовой стоимости 29 объектов недвижимого имущества на 1,2 млрд. рублей.

 

 

Приказ

Временной администрации ПАО БАНК «ЮГРА» № 144  от 27 июля 2017 года «Об отражении в бухгалтерском учете резервов по кредитам юридических ПАО БАНК «ЮГРА»

 

Приказом на основании Акта проверки по отдельному вопросу Государственной Инспекции Банка России от 26.07.2017 АЗК-И-25-10-13/1861ДСП исполняющей обязанности заместителя Директора филиала ПАО БАНК «ЮГРА» г. Москве Казаковой И.Л. поручено в операционном дне 21.07.2017 сформировать резервы на возможные потери по ссудам 18 заемщиков в размере 5 287 055,38 тыс. рублей.

Аргументация: Приказ № 144 нарушает Положение Банка России от 27 февраля 2017 г.  № 579-П «О плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения», обязывая подразделение Банка осуществить проводки «задним числом» в балансе 21.07.2017, который в соответствии с пунктом 2.2. Положения № 579-П должен быть закрыт на дату приказа – 27.07.2017, а первичный документ, который явился основанием для формирования резерва,  указанный в приказе как основание (Акт проверки от 26.07.2017 АЗК-И25-10-13/1861 ДСП), оформлен на дату более позднюю, чем дата осуществления операций в учете — 26.07.2017.

С учетом изложенного Банк считает, что операции по созданию резерва по ссудам произведены с нарушением установленных требований и привели к необоснованному снижению капитала на 5,3 млрд.рублей.

 

 

Приказ

Временной администрации ПАО БАНК «ЮГРА» 148/1  от 27 июля 2017 года «О корректировке в бухгалтерском учете доходов по форвардным договорам ПАО БАНК «ЮГРА»

 Приказом № 148/1 от 27.07.2017 для приведения в соответствие с требованиями п.1.5 Положения Банка России от 04.07.2017 № 372-П «Положение о порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов» Отделу учета операций Казначейства Департамента учета банковских операций, налогообложения и отчетности поручено осуществить следующие корректирующие бухгалтерские записи в операционном дне 21.07.2017:

Аргументация: Приказ № 148/1утверждает, что прекращение признания производного финансового инструмента (далее — ПФИ) на дату частичного платежа не может быть осуществлено в бухгалтерском учете на основании пункта 1.5 Положения Банка России от 04.07.2011 № 372-П «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов». В связи с этим приказ обязывает осуществить корректирующие бухгалтерские записи, которые призваны сторнировать отраженные на балансовых счетах 47407 и 47408 требования и обязательства по сделке, сторнировать отраженный финансовый результат по сделке, полученный частичный платеж отразить в качестве обязательств по прочим операциям на балансовом счете 47422, а отражение требований и обязательств вернуть на счета Главы Г Плана счетов. Таким образом предлагается восстановить признание ПФИ, которое ранее было прекращено, так как рассматриваемые форвардные контракты не исполнены и не расторгнуты. Однако в приведенных в приказе проводках отсутствует отражение в учете самого ПФИ, которое установлено Положением № 372-П и действуют с 01 января 2012 года. Таким образом нарушены принципы учета ПФИ, установленные Положением № 372-П, а именно:

  • принцип признания ПФИ, установленный пунктом 1.3;
  • принцип оценки ПФИ по справедливой стоимости в соответствии с пунктом 1.4;
  • принцип отражения справедливой стоимости ПФИ на счетах бухгалтерского учета, установленный Главой 3;
  • принцип изменения справедливой стоимости ПФИ, установленный Главой 4.

Кроме того, Временной администрацией не приняты во внимание результаты проверки, проведенной Банком России в 2016 году.

Согласно Акту проверки от 27.07.2016 № А4КИ25-16-5/55ДСП Банк России не нашёл нарушений в проведении операций и отражении ПФИ в бухгалтерском учете Банка:

  • стр. 39: «Результаты проверки показали, что отражение переоценки и справедливой стоимости контрактов в бухгалтерском учете осуществлялось согласно Положению Банка России № 372-П»;
  • стр. 86: «В ходе проверки операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами нарушений не установлено».

Таким образом, исправительные проводки, исполненные на основании Приказа № 148/1 не соответствуют нормативным документам Банка России, поскольку не учитывают отражение справедливой стоимости четырех форвардных контрактов на общую сумму 2,9 млрд. рублей, которую следовало отразить проводкой Дт 52601 «Производные финансовые инструменты» Кт 70613 «Доходы от производных финансовых инструментов», что привело к занижению капитала Банка на 2,9 млрд. рублей.